Ασάφεια επικρατεί για το πλαίσιο που ισχύει για τον τρόπο φορολόγησης των εργαζόμενων με μπλοκάκια και αν αυτοί υπάγονται στον τεκμαρτό τρόπο φορολόγησης όπως επίσης και για τις επιχειρήσεις που εμφάνισαν ζημιές τα προηγούμενα φορολογικά έτη.
Σύμφωνα με την εγκύκλιο του διοικητή της ΑΑΔΕ, Γιώργου Πιτσιλή, σε ότι αφορά στους εργαζόμενους με «μπλοκάκια», διευκρινίζει πως όλοι οι εργαζόμενοι με μπλοκάκια, απαλλάσσονται από τον τεκμαρτό τρόπο φορολόγησης και όχι μόνο αυτοί που απασχολούνται έως και σε τρεις εργοδότες.
Ειδικότερα αναφέρει πως το σύνολο του καθαρού εισοδήματος που αποκτάται από φορολογούμενο που αμείβεται κάθε μήνα εκδίδοντας τιμολόγια παροχής υπηρεσιών ως εργαζόμενος έως και σε 3 εργοδότες φυσικά ή νομικά πρόσωπα ή ως εργαζόμενος με το 75% των αμοιβών του από έναν εργοδότη – φυσικό ή νομικό πρόσωπο, ανεξαρτήτως συνολικού αριθμού εργοδοτών – εφόσον έχει ως έδρα την κατοικία του, δεν έχει την εμπορική ιδιότητα και δεν αποκτά ταυτόχρονα και εισόδημα από μισθούς – φορολογείται ως εισόδημα από μισθωτή εργασία και όχι ως καθαρό εισόδημα (κέρδος) από επιχειρηματική δραστηριότητα, για το οποίο εφαρμόζεται το σύστημα των αντικειμενικών κριτηρίων φορολόγησης.
Επομένως, προσθέτει, οι διατάξεις για τα αντικειμενικά κριτήρια φορολόγησης δεν εφαρμόζονται για αυτά τα φυσικά πρόσωπα, ακόμα και στην περίπτωση που συμβάλλονται με περισσότερα από τρία (3) φυσικά ή νομικά πρόσωπα.
Οι ζημιές
Σε ότι αφορά στις ζημιές η εγκύκλιος σημειώνει ότι η δηλωθείσα και μεταφερόμενη ζημία από προηγούμενα έτη συμψηφίζεται μόνο με το δηλωθέν εισόδημα του φορολογικού έτους 2023 κάθε αυτοαπασχολούμενου υπαγόμενου στα νέα αντικειμενικά κριτήρια, οπότε επηρεάζει τη φορολογική του επιβάρυνση μόνο εφόσον το δηλωθέν εισόδημά του για το 2023 είναι μεγαλύτερο του τεκμαρτού, που του προσδιορίζουν τα αντικειμενικά κριτήρια. Αναλυτικότερα η εγκύκλιος σημειώνει τα ακόλουθα:
- Η μεταφερόμενη ζημία από προηγούμενα έτη συμψηφίζεται σε κάθε περίπτωση με τα δηλωθέντα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα, ανεξαρτήτως εάν για τον προσδιορισμό του φόρου λαμβάνεται υπόψη το τεκμαρτό εισόδημα που προκύπτει με βάση τα αντικειμενικά κριτήρια φορολόγησης (το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα των άρθρων 28Α έως 28Δ του ΚΦΕ) ή το δηλωθέν εισόδημα.
- Διευκρινίζεται ωστόσο ότι, για τη σύγκριση τεκμαρτού και δηλωθέντος εισοδήματος, λαμβάνονται υπόψη τα δηλωθέντα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα εκάστου φορολογικού έτους, πριν τον συμψηφισμό τους με τυχόν μεταφερόμενη ζημία προηγουμένων ετών, καθώς το ποσό που προσδιορίζεται κατ’ εφαρμογή των διατάξεων για τα νέα αντικειμενικά κριτήρια φορολόγησης (των άρθρων 28Α έως 28Δ του ΚΦΕ), τεκμαίρεται ότι αποτελεί το ελάχιστο εισόδημα από την άσκηση της επιχειρηματικής δραστηριότητας για το συγκεκριμένο φορολογικό έτος.
Σε περίπτωση που υπάρχουν δηλωθέντα καθαρά κέρδη από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας και μεταφερόμενη ζημία προηγούμενων ετών:
- Εάν το τεκμαρτό εισόδημα που προκύπτει από τα αντικειμενικά κριτήρια φορολόγησης (το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος των άρθρων 28Α έως 28Δ ΚΦΕ) υπερβαίνει τα δηλωθέντα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα, ο φόρος προσδιορίζεται επί του τεκμαρτού εισοδήματος, η δε μεταφερόμενη ζημιά προηγουμένων ετών συμψηφίζεται με τα δηλωθέντα κέρδη και εφόσον απομείνει υπόλοιπο ζημίας αυτό μεταφέρεται στα επόμενα έτη,
- Εάν το ποσό των δηλωθέντων κερδών υπερβαίνει το τεκμαρτό εισόδημα (το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος των άρθρων 28Α έως 28Δ ΚΦΕ), ο φόρος προσδιορίζεται επί των δηλωθέντων κερδών, μετά τον συμψηφισμό τους με τυχόν μεταφερόμενη ζημία προηγουμένων ετών, ακόμα κι αν το τελικό ποσό που θα προκύψει υπολείπεται του τεκμαρτού εισοδήματος, εφόσον δε απομείνει υπόλοιπο ζημίας, αυτό μεταφέρεται στα επόμενα έτη για συμψηφισμό.
- Περαιτέρω, σε περίπτωση που υπάρχει δηλωθείσα ζημία τρέχοντος έτους από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας και μεταφερόμενη ζημία προηγούμενων ετών, ο φόρος προσδιορίζεται επί τεκμαρτού εισοδήματος (του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος των άρθρων 28Α έως 28Δ ΚΦΕ), η δε μεταφερόμενη ζημιά προηγουμένων ετών αθροίζεται με τη δηλωθείσα ζημία τρέχοντος έτους και μεταφέρεται διαδοχικά στα επόμενα πέντε (5) φορολογικά έτη για συμψηφισμό.
Παράδειγμα 1:
Ατομική επιχείρηση παρουσιάζει για τα φορολογικά έτη 2021 και 2022 ζημιές ενώ για το φορολογικό έτος 2023 κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα ως ακολούθως:
| ΦΟΡΟΛ. ΕΤΟΣ | 2021 | 2022 | 2023 |
| Κέρδη χρήσης (401-402) | – | – | 20.000 |
| Μτφ ζημιά (415-416) | – | 5.000 | 13.000 |
| Ζημιές χρήσης (413-414) | 5.000 | 8.000 |
Έστω ότι το φορολογικό έτος 2023, το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα των άρθρων 28Α έως 28Δ ΚΦΕ προσδιορίστηκε σε 25.000€, τότε, το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα (25.000€) υπερβαίνει τα δηλωθέντα κέρδη (20.000€) και επομένως ο φόρος προσδιορίζεται επί του εισοδήματος αυτού. Η μεταφερόμενη ζημιά προηγούμενων ετών (13.000€) συμψηφίζεται με τα δηλωθέντα κέρδη (20.000) και δεν υπάρχει υπόλοιπο ζημιών για μεταφορά στα επόμενα έτη.
Παράδειγμα 2:
Ατομική επιχείρηση παρουσιάζει για τα φορολογικά έτη 2021 και 2022 ζημιές ενώ για το φορολογικό έτος 2023 κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα ως ακολούθως:
| ΦΟΡΟΛ. ΕΤΟΣ | 2021 | 2022 | 2023 |
| Κέρδη χρήσης (401-402) | – | – | 30.000 |
| Μτφ ζημιά (415-416) | – | 5.000 | 13.000 |
| Ζημιές χρήσης (413-414) | 5.000 | 8.000 |
Έστω ότι το φορολογικό έτος 2023, το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα των άρθρων 28Α έως 28Δ ΚΦΕ προσδιορίστηκε σε 25.000€, τότε, τα δηλωθέντα κέρδη (30.000€) υπερβαίνουν το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα (25.000€) και επομένως ο φόρος προσδιορίζεται επί των δηλωθέντων κερδών, αφού όμως πρώτα αυτά συμψηφιστούν με τη ζημιά προηγούμενων ετών. Συνεπώς, εν προκειμένω, ο φόρος προσδιορίζεται επί εισοδήματος ποσού 17.000€ (30.000 – 13.000), παρότι το ποσό που προκύπτει μετά το συμψηφισμό (17.000€) είναι μικρότερο από το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα (25.000€).
Παράδειγμα 3:
Ατομική επιχείρηση παρουσιάζει για τα φορολογικά έτη 2021 και 2022 ζημιές ενώ για το φορολογικό έτος 2023 κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα ως ακολούθως:
| ΦΟΡΟΛ. ΕΤΟΣ | 2021 | 2022 | 2023 |
| Κέρδη χρήσης (401-402) | – | – | 20.000 |
| Μτφ ζημιά (415-416) | – | 5.000 | 23.000 |
| Ζημιές χρήσης (413-414) | 5.000 | 18.000 |
Έστω ότι το φορολογικό έτος 2023, το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα των άρθρων 28Α έως 28Δ ΚΦΕ προσδιορίστηκε σε 25.000€, το οποίο υπερβαίνει τα δηλωθέντα κέρδη (20.000€) και επομένως ο φόρος προσδιορίζεται επί του εισοδήματος αυτού. Η μεταφερόμενη ζημιά προηγούμενων ετών (23.000) συμψηφίζεται με τα δηλωθέντα κέρδη και το υπόλοιπο ποσό ζημιών ποσού 3.000€ (20.000 – 23.000) μεταφέρεται στα επόμενα έτη σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παρ. 1 του άρθρου 27 του ΚΦΕ.
Παράδειγμα 4:
Ατομική επιχείρηση παρουσιάζει για τα φορολογικά έτη 2021, 2022 και 2023 ζημιές από επιχειρηματική δραστηριότητα:
| ΦΟΡΟΛ. ΕΤΟΣ | 2021 | 2022 | 2023 |
| Κέρδη χρήσης (401-402) | – | – | – |
| Μτφ ζημιά (415-416) | – | 5.000 | 13.000 |
| Ζημιές χρήσης (413-414) | 5.000 | 8.000 | 15.000 |
Έστω ότι το φορολογικό έτος 2023 το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα προσδιορίστηκε σε 25.000€, τότε, ο φόρος προσδιορίζεται επί του ελάχιστου ετήσιου εισοδήματος και η μεταφερόμενη ζημιά προηγούμενων ετών (13.000€), αφού πρώτα συναθροιστεί με τις ζημιές χρήσης (15.000€), ήτοι ποσό 28.000€ (15.000+13.000), μεταφέρεται στα επόμενα έτη σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παρ. 1 του άρθρου 27 του ΚΦΕ.
